營(yíng)改增后,建筑企業(yè)搞懂這些問(wèn)題,稅負不降低才怪!

發(fā)表時(shí)間:2017-04-18 11:09

一、建筑企業(yè)需要搞懂的問(wèn)題

 
 
 

1、營(yíng)改增以后,拿到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,是不是都可以拿來(lái)抵扣?

 

這種想法是錯誤的。

如果不加以區別,全部拿來(lái)抵扣,如果被稅務(wù)稽查查到,你就是違法行為,還要被罰款。

①選擇簡(jiǎn)易計稅的項目,所發(fā)生成本的增值稅進(jìn)項稅是不能抵扣的;

②選擇一般計稅的項目,所發(fā)生成本的增值稅進(jìn)項稅是可以抵扣的。

如果,簡(jiǎn)易計稅的項目拿到增值稅專(zhuān)票,并且拿來(lái)抵扣,稅務(wù)稽查時(shí)一定會(huì )被發(fā)現,因為你抵扣了不應該被抵扣的稅,是違法行為。

對于2016年5月1號之后還在施工的老項目而言,繼續增加的材料成本,依然不能抵扣,不能索取增值稅專(zhuān)票,因為老項目是選擇簡(jiǎn)易計稅的。       

簡(jiǎn)易計稅與一般計稅,如何選擇?簡(jiǎn)單來(lái)講,營(yíng)改增以后,對于施工企業(yè)而言:

①老項目,一定選擇簡(jiǎn)易計稅;

②新項目,分2種情況,“甲供材”合同,選擇簡(jiǎn)易計稅最合算;包工包料合同,選擇一般計稅最合算。

施工企業(yè)選擇哪種計稅方法,是以項目來(lái)講的,不是以企業(yè)來(lái)講的。

 
 
 

2、選擇簡(jiǎn)易計稅的項目,如果拿到增值稅專(zhuān)票怎么辦? 

 

簡(jiǎn)易計稅的項目,如果拿到增值稅專(zhuān)票,一般有有2種解決方法:

① 如果沒(méi)有超過(guò)開(kāi)票日期的當月,這張票盡快寄回開(kāi)票單位,注銷(xiāo)作廢,重新開(kāi)增值稅普通發(fā)票;

② 如果超過(guò)開(kāi)票日期的當月,財務(wù)做賬時(shí),一定要先認證,再抵扣,再轉出。

記住,絕對不能置之不理或直接拿來(lái)抵扣。

增值稅專(zhuān)票是全國聯(lián)網(wǎng)的,稅務(wù)機關(guān)可以實(shí)時(shí)檢查到。如果180天內沒(méi)有認證,一定會(huì )展開(kāi)稅務(wù)稽查,直到找出這張票據,會(huì )給開(kāi)票方和受票方帶來(lái)很大的麻煩。

 
 
 

3、我公司一個(gè)老項目,2016年4月30日之前買(mǎi)的鋼筋沒(méi)有用完,堆放在工地上;2016年5月1號以后,另一個(gè)新開(kāi)工的項目使用了這批材料,同時(shí)支付了拖欠的材料款,拿到增值稅專(zhuān)票,是否可以抵扣?  

 

這個(gè)問(wèn)題,牽扯到存量資產(chǎn)的增值稅抵扣。

一般來(lái)講,選擇簡(jiǎn)易計稅的建筑企業(yè):

① 如果營(yíng)改增之前,建筑企業(yè)購買(mǎi)建筑機械設備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)。在營(yíng)改增以后,才付的款,才收到供應商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)票,不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。

② 如果老項目的材料沒(méi)有支付材料款,堆放在工地上;2016年5月1號以后,新開(kāi)工的項目使用了這批材料,支付了材料款,拿到增值稅專(zhuān)票,仍然不能抵扣增值稅進(jìn)項稅。

 
 
 

4、我公司是集中采購建筑材料的,一部分用到老項目,一部分用在新項目,供應商只開(kāi)一張總的增值稅專(zhuān)票,增值稅如何進(jìn)行抵扣?

 

對于簡(jiǎn)易計稅的項目,成本是不能抵扣的。

根據稅法2016年公告第17號文件規定,建筑企業(yè)既有簡(jiǎn)易計稅的項目,又有一般計稅或免稅的項目,所發(fā)生的公控成本抵扣增值稅,要在一般計稅和簡(jiǎn)易計稅進(jìn)行分配。

針對建筑企業(yè),分配方式如下:

不能抵扣的進(jìn)項稅金=簡(jiǎn)易計稅的收入/(簡(jiǎn)易計稅的收入+一般計稅的收入)*公扣的進(jìn)項稅金。

建筑企業(yè)可以先認證,先抵扣,后轉出,到年底做清算。建議:

① 營(yíng)改增以后,簡(jiǎn)易計稅項目與一般計稅項目,一定要分開(kāi)采購,分開(kāi)付款,分開(kāi)開(kāi)票,分開(kāi)合算,分開(kāi)簽合同。

② 或者在簽訂采購合同時(shí),清楚注明一般計稅和簡(jiǎn)易計稅項目,分別需要多少材料,需要運送到不同的項目部,需要開(kāi)不同的增值稅發(fā)票。

另外,工地上的一些設備,像腳手架、擋板等,買(mǎi)來(lái)以后是周轉使用的,屬于公控的部分,不需要分配,是可以全部用來(lái)抵扣的。

 
 
 

5、老項目的樁基工程土方開(kāi)挖部分,在2016年4月30號之前已經(jīng)完成開(kāi)挖任務(wù),工程款已支付。但在2016年6月30號之前,沒(méi)有簽訂分包合同,也沒(méi)有開(kāi)具成本發(fā)票,請問(wèn)這種情況下,能否補簽專(zhuān)業(yè)分包合同?補開(kāi)增值稅普通發(fā)票?

 
 

工程在2016年4月30號之前已經(jīng)完工,即便補簽合同也于事無(wú)補。這是違背“四流合一”原則的。

建議企業(yè)最好跟當地地稅局溝通一下,看當地地稅局是如何規定的。因為像這種情況,全國各地的稅務(wù)機關(guān)執法口徑不一。有的地稅機關(guān),要求企業(yè)補交營(yíng)業(yè)稅稅款后,再到國稅局開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

如果地稅機關(guān)已經(jīng)明確不再收稅,需要到國稅局交增值稅,在國稅局按3%的稅率開(kāi)增值稅普票。財務(wù)做賬時(shí),需要倒過(guò)來(lái)做賬去“沖紅”,同時(shí)企業(yè)的收入按照“差帳”進(jìn)行調整,以及利潤報表也要做相應調整。

 
 
 

6、“甲供材”的比例,有沒(méi)有規定最低是多少?

 
 

稅法中是沒(méi)有明確規定的。需要特別注意的是,“甲供材”合同跟“清包工”合同、專(zhuān)業(yè)分包合同是不一樣的。

“甲供材”合同,必須是業(yè)主與總承包之間簽訂的;總包買(mǎi)材料并提供給分包使用,這叫做“清包工”合同, 不是“甲供材”。

分包跟總包之間,只有“清包工”合同才能選擇簡(jiǎn)易計稅。而專(zhuān)業(yè)分包合同,是由總包跟專(zhuān)業(yè)分包簽訂的,專(zhuān)業(yè)分包是包工包料的,必須開(kāi)11%的增值稅專(zhuān)票給總包。

 
 
 

7、為什么政府招標工程必須采用“一般計稅”?

 
 

按照國家招投標法的規定,政府工程必須走招投標程序,不能搞協(xié)議招標。

政府工程在進(jìn)行招投標程序之前,必須進(jìn)行正規的、合法的工程造價(jià)估價(jià),估價(jià)的標準就是按照工程裸價(jià)再加上11%。因此,政府招標工程必須采用“一般計稅”,不可能采用3%的稅率。

另外,政府的工程基本上都是包工包料的,不能選擇簡(jiǎn)易計稅,只能選擇一般計稅。

 
 
 

8、工程造價(jià)的修訂滯后于營(yíng)改增,施工企業(yè)難以取得增值稅專(zhuān)票,進(jìn)項稅怎么交?  按照含稅信息價(jià)乘以綜合扣稅率后,施工企業(yè)比例測算屬于虧損狀態(tài)。

 

各省的建委基本都發(fā)布了關(guān)于工程計價(jià)調整的指導意見(jiàn)。

① 2016年4月30號之前已經(jīng)發(fā)過(guò)招標通知書(shū),而且進(jìn)行了開(kāi)標,合同是5月1號之后簽的,可以按照營(yíng)改增的工程計價(jià)體系做相應的調整。

②2016年4月30號之前已經(jīng)開(kāi)標,合同也已經(jīng)簽訂,仍然按照營(yíng)業(yè)稅的工程計價(jià)體系來(lái)做工程計價(jià),否則是違法的。

 
 
 

9、工程結算審計完成后,乙方已經(jīng)按照結算開(kāi)票,但是甲方還欠1000萬(wàn)的工程款,這種情況有沒(méi)有問(wèn)題?

 
 

當建筑企業(yè)做政府的工程時(shí),肯定是收支兩條線(xiàn)。

需要先開(kāi)票給政府,政府憑票去審批,之后才能拿到工程款,并且可能只拿到一部分工程款(1000萬(wàn)的票,可能只批下來(lái)800萬(wàn))。

如果是營(yíng)改增之后,可以開(kāi)增值稅紅票沖結少的200萬(wàn);如果是營(yíng)改增之前,營(yíng)業(yè)稅發(fā)票體系中沒(méi)有紅票,可以按照規定向稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

 
 
 

10、總包建筑企業(yè)一個(gè)外地項目,在本月有一筆預收工程款,需要到項目所在地預繳稅款時(shí),是否先做未開(kāi)票收入?還是自己填寫(xiě)申報表時(shí),預繳稅款留以后業(yè)主要發(fā)票時(shí)再確認收入沖抵?

 
 

按照財稅2016年36號文件第41條第2項的規定,施工企業(yè)增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間是,收到預收賬款的當天。所以,當施工企業(yè)收到業(yè)主的預付賬款,就產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。

根據文件規定,外地的工程,如果選擇一般計稅,要在工程所在地預繳2%的增值稅,簡(jiǎn)易計稅預繳3%。

然后回到公司注冊所在地,繳納增值稅,并且開(kāi)票給業(yè)主。

可能因為預收賬款是沒(méi)有進(jìn)項稅的,同時(shí)還需要交增值稅的銷(xiāo)項稅,施工企業(yè)會(huì )感覺(jué)“很吃虧”,但是必須按照稅法規定來(lái)執行。

如果施工企業(yè)選擇“總公司直接管的項目部”的情況下,按照稅法規定,不同項目之間可以交叉抵扣增值稅。但是,只限于在公司注冊地抵扣銷(xiāo)項稅,在工程所在地必須按照2%或3%的稅率預繳。

否則,有稅務(wù)稽查的風(fēng)險,并且會(huì )收到處罰。

二、建筑企業(yè)應當采取的措施

 
 
 

1、樹(shù)立正確的增值稅抵扣意識

 

為了能夠在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下盡可能地降低企業(yè)稅負,建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導必須樹(shù)立正確的增值稅抵扣意識,積極了解和掌握增值稅相關(guān)的知識,在投標、簽訂合同以及施工全過(guò)程中做到能夠充分考慮如何轉嫁稅負和進(jìn)項稅抵扣的問(wèn)題。

同時(shí),要積極向各個(gè)部門(mén)貫徹“營(yíng)改增”的相關(guān)內容,督促各個(gè)部門(mén)積極配合領(lǐng)導工作,以達到降低企業(yè)稅負的目的。

 
 
 

2、完善建筑施工企業(yè)內部結構

 
 

建筑施工企業(yè)應當對企業(yè)內部結構進(jìn)行細化,對于一些部門(mén)經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)項目進(jìn)行拆分之后再分別進(jìn)行核算。各個(gè)部門(mén)對于一些施工方案的制定可以通過(guò)開(kāi)會(huì )等形式就如何降低稅負進(jìn)行討論,然后選擇最優(yōu)方案進(jìn)行施工。

 
 
 

3、提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

 
 

財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平會(huì )直接對企業(yè)稅務(wù)繳納的多少造成影響。對此,企業(yè)在人員的選聘上必須嚴格,選擇一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平都較高的人員擔任相應職務(wù)。

同時(shí),企業(yè)還可以通過(guò)參加營(yíng)改增培訓,加強其財務(wù)人員對營(yíng)改增相關(guān)稅收政策的理解和掌握,優(yōu)化知識結構,促進(jìn)其工作效率的提高,一旦發(fā)現問(wèn)題及時(shí)向上級匯報商議對策,盡可能控制和防范風(fēng)險的發(fā)生。

本文根據度川公司與肖太壽博士合作的營(yíng)改增研討會(huì )錄音整理而成,未經(jīng)肖博士審核,轉載必須注明作者

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